审计报告基本要素

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审计报告基本要素

审计应当包括下列要素： (1)标题;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理层对财务 报表的责任段;(5)注册会计师的责任段;(6)审计段;(7)注册会计师的签名和盖 章;(8)会计师事务所的名称、地址及盖章 ;(9)报告日期。

标题

的标题应当统一规范为“审计报告”。

考虑到这一标题已广为社会公众所接受，因此，我国注册会计师出具的审 计报告中标题没有包含“独立”两个字，但注册会计师在执行财务报表审计业 务时，应当遵守独立性的要求。

收件人

审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的 对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防 止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表 出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事 会。

引言段

审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并 包括下列内容：

(1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 ; (2)提及财务报表附注;

(3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。

根据企业会计准则，整套财务报表的每张财务报表的名称分别为资产负债 表、利润表、所有者(股东)权益变动表和现金流量表。此外，由于附注是财务 报表不可或缺的重要组成部分，因此，也应提及财务报表附注。财务报表有反 映时点的，有反映期间的，注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵 盖的期间。

引言段举例如下：“我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公 司)财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”

管理层对财务报表的责任


管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计的 规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：

(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ;

(2)选择和运用恰当的会计政策 ; (3)作出合理的会计估计。

在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责 任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。

管理层对财务报表的责任段举例如下：“一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管 理层的责任。这种责任包括： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部 控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 ;(2)选择和运用 恰当的`会计政策;(3)作出合理的会计估计。”

注册会计师的责任段

注册会计师的责任段应当说明下列内容：

1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意 见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注 册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以 对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证 据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的 财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报 表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有 效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计 估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见 提供了基础。

如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计 师应当省略本条第 2 项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的术 语。

理解注册会计师的责任段内容时，应当注意以下几点：

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