第九章 负债

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第九章 负债

第一节 流动负债

一、短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的一年以下（含一年）的各种借款。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

金融负债：包括短期借款，应付票据、应付债券、长期借款等

初始确认时分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

2.其他金融负债（通常包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期借

款、商业银行吸收的客户存款等。） 确认后不得随意变更，互相不得重分类。

（一） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括：交易性金融负债，直接

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

1. 交易性金融负债：满足以下条件之一，应划分为交易性金融负债： (1) 承担目的是为了近期出售或回购

(2) 属于进行集中管理的可辨认工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获

利方式对该组合进行管理。在此情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 (3) 属于衍生工具。（有效套期工具、财产担保合同、在活跃市场无报价且其公允价值不能

可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外） 2. 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但以下2情况除外： （1） 嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变

（2） 类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分拆。

混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：

（1） 该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或

损失在确认和计量方面不一致的情况。

（2） 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产

和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。



（二） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1. 确认和终止计量

2. 初始计量和后续计量：按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计

入当期损益，其中公允价值一般以市场交易价格为基础确定。但是如果对价的一部分并非直接针对该金融工具，该金融工具的公允价值则应运用估值技术确定，而非实际价格。 交易费用:直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用：企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益。

三、 应付票据


开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。

银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付，承兑银行除无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业在接到银行转来的凭证时，借应付票据，贷短期借款，对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。

四、 应付及预收款项 (一) 应付账款：因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得

物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 入账时间的确定：一般应以所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。实际工作中，分情况处理：

1在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，按发票账单登记入账。（以免材料入库后发现物资错、漏、破损再调账） 在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再进行更正。

2在物资和发票账单未同时到达的情况下，

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