试论财务共享模式下企业内部控制问题及措施

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试论财务共享模式下企业内部控制问题及措施

作者：郝强胜

来源：《现代经济信息》 2018年第8期



对企业而言，内部控制的影响因素源自于两点，即管理控制和公司治理控制。但是从系统、完善的内部控制体制中来看，影响因素的来源又十分复杂、多重。有学者曾将企业管理控制定义为：企业管理者充分获取并利用相关资源，进而完成既定的组织目标的过程。一个企业的管理控制是建立在其经营权之上的，主要对象是企业的日常经营活动，主要内容是企业生产经营活动中的各种资源配置与监督控制。这对企业经济效益的完成和经营目标的实现十分重要。通常而言，规模大、组织体系完善的公司治理可以为内部控制的运行提供坚实的保障。一个内部控制完善，公司治理环境健全的企业其信息披露的真实性也十分强烈，反之，内部控制也就成为“空谈”。进一步来讲，若企业的治理结构完善，董事会、股东大会、监事会等建立健全，职能清晰明确，不仅可相互协调，又可相互制约，进而从最高层次上保证企业内部控制的建立与执行。

一、财务共享模式对企业内部控制质量的影响

( 一) 财务人员逐渐脱离业务

在财务共享模式下，财务人员将实现对财务数据的规模化、集中式处理，这样财务工作变得更加高效、便利、标准，但同时在这种模式下，财务人员的专业技术水平虽有进一步提升的机会，但由于财务人员对传统财务核算模式下的业务更加了解，长期在财务共享模式下开展财务业务会使财务人员的精力和注意力都转移到服务中心，从而与传统业务逐渐脱离，进而造成对财务事项真实性、合规性掌控的减弱。

( 二) 增大财务核算风险

在传统财务模式下，财务信息是逐级逐层向上传递的，在此过程中每一级，每一层都会对财务信息的真实性进行核实，也会被多次校验，即便未被发现的信息错误也只会造成小范围内的损失。而在财务共享模式下，企业的财务信息是集中在共享服务中心的，在这种高度集中的财务信息管理中，若下级财务信息出现一点小失误就有可能给整个共享服务中心带来毁灭性的打击。

( 三) 财务核算高度信息化

财务共享本身就是建立在信息化处理基础之上的，而信息化技术的高效性、准确性将有效保证财务核算的质量与效率，从而大大减少会计人员的工作。但高度信息化的处理也有一定的弊端，即信息化技术自身存在的信息安全漏洞。在如此环境下，企业的财务信息一直受到不法人员的恶意攻击，威胁着企业的财务安全。

( 四) 财务核算流程化

在传统财务管理模式下，财务人员对企业的财务核算流程了解十分透彻。而在财务共享模式下，由于分工的精细化，使得财务人员只需关注其中的某一环节即可，长此以往财务人员难免会产生枯燥、乏力的情绪，逐渐失去对财务工作的激情。此外，财务共享模式下要求精简财

务人员配置，而财务人员的减少势必会增加在职财务人员的工作量，从而造成财务风险的加大。


二、财务共享模式下企业内部控制存在的问题

( 一) 内部环境存在的问题

第一，在财务共享模式建立运行后，虽然财务人员还具有财务专业技能，但其工作内容发生了很大的缩减，仅需将各子公司的财务数据上传到共享平台中，并且由于长期处于较为封闭的空间中，财务人员减少了与企业其他部门人员沟通交流的机会，加之集团企业各子公司经营

业务的不同，财务人员很难准确了解各公司的业务，也就难以保证财务数据录入的真实与合规。

第二，在财务共享模式刚运行的初期，基层财务工作人员会面临工作内容单一且任务重的问题。此时，若企业在招聘选拔财务人员时的标准过高，不但会使财务人员的专业技能减退，丧失职业竞争力，还会使财务人员在面临大工作量工作时对工作产生倦怠的情绪，进而影响工作质量，导致产生会计差错。

( 二) 控制活动存在的问题

第一，通常来说，大集团公司的业务是很多的且呈逐年上增的趋势，为了跟上企业业务的扩增发展，财务共享中心也会不断开发增加新的财务信息系统。但在实际的操作中，企业管理者可能会因自身管理上的失误，未对业务的扩展进行整体且长远的规划，造成业务的叠加重复，使财务信息变得复杂，而这将影响财务信息系统的效率。

第二，由于企业规模大且经营范围广，企业与财务相关的规定和章程的变化很难第一时间做到通知到位，如此财务共享中心的财务信息系统也无法及时进行更新，因此无法在第一时间对与财务有关的信息与数据进行拦截处理，造成内控管理的失效。

( 三) 风险评估存在的问题

第一，在对财务共享中心的了解中发现，财务共享中心的安全性、保密性建设是十分充分的，且财务信息系统内的权限分配呈点状网格化分布，每一个信息使用者仅能获取自己权限内的信息。这就有效保证了企业员工泄密的风险，保证了企业的财务信息安全。但从分析中来看，信息风险主要来自于信息的准确性上。在传统财务管理模式下，财务信息是逐级逐层向上传递的，且在此过程中信息会被多次校验核实，因此一旦发现错误信息将会被及时更正，即便未被更正的信息也只会造成小范围的损失。但在财务共享模式下，财务信息的风险将会加大。以付款凭证缺失的问题为例，在传统财务管理模式下，经验丰富的企业员工在收到付款凭证时便会核对合同信息，以确保入账信息的完整，而实行了财务共享模式后，这类工作交由没有合同浏览权限的下级员工来负责，一旦出现失误就会造成整个共享中心的损失。

第二，财务信息的获取、处理是由人来完成的，因此人员风险是财务共享中心面临的最大风险。在传统的财务管理模式下，财务人员不但可做财务核算，也可根据财务信息进行财务分析，即便只能开展财务核算工作，其也可接触完整的财务会计核算流程。但在财务共享模式实行后，由于共享中心对会计信息的标准化、规范化要求，使得财务部门的分工更加精细，每名财务人员只需要负责一小部分的工作即可，造成了财务人员激情的丧失，动力的缺乏，加大了企业财务人员的流动性，产生人员风险。

三、解决财务共享模式下企业内部控制问题的措施

( 一) 战略运营方面

第一，建立与企业发展战略相适应的内控体系。财务共享模式的建立要求企业内控体系的集约化，而其也成为了推动企业财务的战略决策性转变。在财务共享模式下，企业的经营管理

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